[案情介紹]
原告張某原系某市某工程公司一名普通職工。1998年以來，張某多次向檢察機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)其所在公司下屬5個(gè)部門存在嚴(yán)重偷稅行為。2001年6月28日，張某被所在單位解除了勞動(dòng)合同。2001年12月12日，某縣地稅局根據(jù)張某舉報(bào)，查處了某工程公司下屬某某廠的違反稅法行為，責(zé)令該廠補(bǔ)繳稅款并處以罰款。其他4個(gè)部門的查處工作卻沒有音訊。稅務(wù)機(jī)關(guān)未依有關(guān)稅收法規(guī)給張某舉報(bào)偷稅有功的行為兌現(xiàn)獎(jiǎng)金。為此，王某向人民法院提起行政訴訟，要求被告某縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)，對(duì)被舉報(bào)的某工程公司違反稅法行為進(jìn)一步查處，并要求被告根據(jù)稅收法的有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)條款給予其補(bǔ)償和獎(jiǎng)勵(lì)。
人民法院立案受理后。庭審中被告某縣地稅局辨稱：“原告張某并非是稽查行為的相對(duì)人，不具有請(qǐng)求縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴訟權(quán)。本局對(duì)張某稅務(wù)舉報(bào)一直很重視，通過立案稽查已于2001年12月12日對(duì)查實(shí)的部分事實(shí)做了處理，其余的則已列入2002年度的稽查工作計(jì)劃，正在稽查之中。此外，對(duì)原告已做出給與2000元獎(jiǎng)勵(lì)的決定”。張某考慮到縣地稅局對(duì)舉報(bào)的稅務(wù)案正在查處之中，表示放棄要求其繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴訟請(qǐng)求。同時(shí)，又以縣地稅局2001年又查處了偷漏100萬元稅款事實(shí)為由，提請(qǐng)?jiān)黾优e報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)金額。
[案情分析]
本案是一起偷稅舉報(bào)人狀告稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行法定獎(jiǎng)勵(lì)職責(zé)的行政案件，對(duì)行政法理論研究具有一定的意義。主要有兩個(gè)問題值得我們研究：一是偷稅舉報(bào)人張某對(duì)某縣地稅局部履行法定獎(jiǎng)勵(lì)職責(zé)的行為能否提起行政訴訟；二是偷稅舉報(bào)人張某能否已要求某縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)為由提起行政訴訟。
一、偷稅舉報(bào)人張某對(duì)某縣地稅局不履行法定獎(jiǎng)勵(lì)職責(zé)的行為能否提起行政訴訟。行政訴訟是人民法院對(duì)行政主體具體行政行為進(jìn)行合法性審查的活動(dòng)。當(dāng)事人能否提起行政訴訟，根據(jù)《行政訴訟法》相關(guān)規(guī)定需符合四個(gè)條件：
（一）原告是認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織；
（二）有明確的被告；
（三）有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)；
（四）屬于人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄。具體到本案則主要取決于原告起訴是否屬于人民法院受案范圍。
關(guān)于行政訴訟受案范圍：
一是原告起訴的必須是行政主體的具體行政行為；
二是必須符合《行政訴訟法》第11條的具體規(guī)定；
三是原告的起訴不屬于《行政訴訟法》第12條所規(guī)定的排除行政訴訟的事項(xiàng)。
從本案具體案情來分析，我們認(rèn)為原告起訴的是行政主體的具體行政行為。從行政行為的種類來講屬于行政獎(jiǎng)勵(lì)具體行政行為。所謂行政獎(jiǎng)勵(lì)是指行政主體依照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對(duì)為國(guó)家或社會(huì)做出重大貢獻(xiàn)或者嚴(yán)格遵守法律而取得一定成績(jī)的公民、法人或者其他組織，單方面做出給予其具有國(guó)家法律效力的精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的具體行政行為，其目的是推動(dòng)和提高公民、法人或其他組織為國(guó)家和社會(huì)做貢獻(xiàn)的積極性、主動(dòng)性。行政獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象是作為行政相對(duì)人的公民、法人或其他組織，行政系統(tǒng)內(nèi)部行政機(jī)關(guān)對(duì)其工作成績(jī)突出的行政工作人員所給予的精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，不包括在此種行政獎(jiǎng)勵(lì)范圍之內(nèi)。行政獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)于行政主體來說是職權(quán)和職責(zé)的綜合體，行政主體對(duì)符合法定獎(jiǎng)勵(lì)條件的公民、法人或者其他組織，必須依法定程序、標(biāo)準(zhǔn)單方面做出行政獎(jiǎng)勵(lì)行為。不能簡(jiǎn)單地把行政獎(jiǎng)勵(lì)看成是對(duì)行政相對(duì)人的一種施舍，可給予也可不給予。我國(guó)稅收法規(guī)定任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其保密，并按規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)給舉報(bào)人的獎(jiǎng)金從稅收罰款中提取。從上述法律條文我們可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)行為有功人員依法給予獎(jiǎng)勵(lì)，符合行政獎(jiǎng)勵(lì)這一具體行政行為的法律特征，屬于稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)具體行政行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施這種稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)中應(yīng)嚴(yán)格依法進(jìn)行。拖延或拒絕做出稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)具體行政行為，必然會(huì)影響檢舉稅務(wù)違法有功人員的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益。
《行政訴訟法》第11條第1款第（八）項(xiàng)規(guī)定，人民法院受理對(duì)公民、法人和其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯其他人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)的具體行政行為不服提起的訴訟。本案偷稅舉報(bào)人張某多次向某縣地稅局舉報(bào)其所在公司下屬的5個(gè)部門存在嚴(yán)重偷稅行為，其中之一舉報(bào)業(yè)經(jīng)某縣地稅局查處屬實(shí)，并對(duì)稅務(wù)違法行為人某某廠做出了責(zé)令補(bǔ)繳稅款和罰款的處罰。但某縣地稅局卻自查處之日到原告張某起訴時(shí)6個(gè)多月的時(shí)間內(nèi)，未對(duì)原告張某舉報(bào)偷稅有功行為依法做出行政獎(jiǎng)勵(lì)。雖在此期間，某縣地稅舉辦理了舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)審批手續(xù)，但終屬內(nèi)部運(yùn)作程序，行政獎(jiǎng)勵(lì)程序沒有完全終結(jié)，舉報(bào)偷稅有功的原告張某并未依法及時(shí)得到應(yīng)得獎(jiǎng)金，可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)拖延履行稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)的具體行政行為侵犯了原告張某的財(cái)產(chǎn)權(quán)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)拖延履行稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)具體行政行為并不屬《行政訴訟法》第12條所列舉的四項(xiàng)排除提起行政訴訟的事項(xiàng)。綜上所述，原告對(duì)某縣地稅局拖延做出稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)的具體行政行為不服提起的訴訟屬于行政訴訟受案范圍，原告張某有權(quán)起訴。
二、偷稅舉報(bào)人張某能否以要求某縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)為由提起行政訴訟。本案被告某縣地稅局在庭審中認(rèn)為原告張某并非是稽查行政行為的相對(duì)人，不具有請(qǐng)求縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴權(quán)。這種觀點(diǎn)筆者認(rèn)為有失偏頗。舉報(bào)人的稅務(wù)違法舉報(bào)行為能夠引起舉報(bào)人、稅務(wù)違法行為任何稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅務(wù)稽查行政法律關(guān)系的發(fā)生。在此行政法律關(guān)系中，根據(jù)稅收法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政職責(zé)，舉報(bào)人的權(quán)利就是有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其舉報(bào)的稅務(wù)違法嫌疑人的稅務(wù)違法進(jìn)行稽查，有權(quán)要求對(duì)其舉報(bào)行為給予保密，認(rèn)為自己符合稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)法定條件有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)。其義務(wù)是如實(shí)舉報(bào)，不得捏造事實(shí)陷害他人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)就是按舉報(bào)人提供的線索進(jìn)行稅務(wù)稽查、為舉報(bào)人員保密、對(duì)符合法定稅務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)條件的舉報(bào)人依法實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)等。稅務(wù)稽查行政行為的相對(duì)人不一定必須是指稅務(wù)違法嫌疑人，也可包括處于稅務(wù)行政法律關(guān)系中合法權(quán)益受稅務(wù)稽查行政行為影響的公民、法人或其他組織。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行對(duì)舉報(bào)人舉報(bào)稅務(wù)違法進(jìn)行稅務(wù)稽查的職責(zé)，不但會(huì)影響舉報(bào)人的舉報(bào)稅務(wù)違法的權(quán)利，而且會(huì)影響舉報(bào)人可能因舉報(bào)有功而獲得稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。也就是說，舉報(bào)稅務(wù)違法應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)稽查行政行為的相對(duì)人，其要求稅務(wù)機(jī)關(guān)履行查處所舉報(bào)的稅務(wù)違法行為職責(zé)，舉報(bào)人能否通過行政訴訟獲取法律保護(hù)呢？回答是肯定的。根據(jù)《行政訴訟法》第11條第一款第（八）項(xiàng)人民法院受理對(duì)認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯其人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)的具體行政行為不服提起的訴訟的規(guī)定，本案原告張某有權(quán)依此項(xiàng)規(guī)定提起行政訴訟，要求被告某縣地稅局繼續(xù)履行稅務(wù)稽查義務(wù)。值得注意的是本案并不意味著所有舉報(bào)人都可以通過行政訴訟要求行政機(jī)關(guān)履行查處舉報(bào)行政違法行為的理由。根據(jù)目前我國(guó)法律規(guī)定，任何單位和個(gè)人都享有對(duì)任何行政違法進(jìn)行檢舉的權(quán)利，但是如果有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章僅規(guī)定任何個(gè)人或單位有權(quán)檢舉行政違法行為，并未規(guī)定對(duì)檢舉有功的人應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。那么，行政機(jī)關(guān)不履行查處所舉報(bào)的行政違法的職責(zé)只是侵犯了單位和個(gè)人的檢舉權(quán)，不涉及單位和個(gè)人的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)。在此情況下，舉報(bào)人就不能尋求行政訴訟保護(hù)，這是因?yàn)槲覈?guó)行政訴訟法受案范圍目前僅把行政機(jī)關(guān)具體行政行為侵犯公民、法人人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)列為行政訴訟受案范圍。
本案人民法院在原告張某放棄要求某縣地稅局繼續(xù)履行稅務(wù)稽查義務(wù)的訴訟請(qǐng)求后，根據(jù)具體案情判決某縣地稅局對(duì)已查結(jié)的稅務(wù)案依法對(duì)原告履行舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)職責(zé)，原告勝訴是正確的。同時(shí)筆者認(rèn)為應(yīng)盡快通過立法賦予舉報(bào)人通過行政訴訟要求受理舉報(bào)的行政機(jī)關(guān)積極履行其查處舉報(bào)人所檢舉的行政違法職責(zé)的訴訟權(quán)利是必須的、積極的。這才能充分體現(xiàn)社會(huì)主義法律鼓勵(lì)、保護(hù)人民群眾參與社會(huì)監(jiān)督、檢舉行政違法，加強(qiáng)行政監(jiān)督的基本精神。激發(fā)人民群眾自覺同違法行為作斗爭(zhēng)，維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公共利益以及他人合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)主義法制的主動(dòng)性、積極性。
[案情結(jié)果]
法院經(jīng)審理認(rèn)為，原告張某向被告某縣地稅局舉報(bào)某工程公司偷漏稅行為應(yīng)依法得到保護(hù)。某縣地稅局在查結(jié)“某某廠稅務(wù)案”后，應(yīng)依法予以舉報(bào)人張某相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。其間，某縣地稅局雖辦理了稅務(wù)局報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)審批手續(xù)，但實(shí)際未按程序?qū)ζ溥M(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，致使張某應(yīng)有權(quán)利未能實(shí)現(xiàn)，對(duì)此應(yīng)承擔(dān)不履行法定職責(zé)的行政責(zé)任鑒于某縣地稅局對(duì)張某所舉報(bào)的其他稅務(wù)案正在稽查之中，尚未做出處理，因此，張某要求被告增加獎(jiǎng)勵(lì)金額的請(qǐng)求不能成立。判決被告某縣地稅局對(duì)已查結(jié)的稅務(wù)案，依法對(duì)原告履行舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)職責(zé)。訴訟費(fèi)用由被告負(fù)擔(dān)。原被告雙方均表示不上訴。
[相關(guān)法規(guī)]
行政訴訟是人民法院對(duì)行政主體具體行政行為進(jìn)行合法性審查的活動(dòng)。當(dāng)事人能否提起行政訴訟，根據(jù)《行政訴訟法》相關(guān)規(guī)定需符合四個(gè)條件：（一）原告是認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織；（二）有明確的被告；（三）有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)；（四）屬于人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄。具體到本案則主要取決于原告起訴是否屬于人民法院受案范圍。關(guān)于行政訴訟受案范圍：一是原告起訴的必須是行政主體的具體行政行為；二是必須符合《行政訴訟法》第11條的具體規(guī)定；三是原告的起訴不屬于《行政訴訟法》第12條所規(guī)定的排除行政訴訟的事項(xiàng)。
《行政訴訟法》第11條第1款第（八）項(xiàng)規(guī)定，人民法院受理對(duì)公民、法人和其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯其他人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)的具體行政行為不服提起的訴訟。
《行政訴訟法》第11條第一款第（八）項(xiàng)人民法院受理對(duì)認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯其人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)的具體行政行為不服提起的訴訟的規(guī)定，本案原告張某有權(quán)依此項(xiàng)規(guī)定提起行政訴訟，要求被告某縣地稅局繼續(xù)履行稅務(wù)稽查義務(wù)。
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