[案情介紹]
原告張某原系某市某工程公司一名普通職工。1998年以來，張某多次向檢察機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)舉報其所在公司下屬5個部門存在嚴(yán)重偷稅行為。2001年6月28日，張某被所在單位解除了勞動合同。2001年12月12日，某縣地稅局根據(jù)張某舉報，查處了某工程公司下屬某某廠的違反稅法行為，責(zé)令該廠補繳稅款并處以罰款。其他4個部門的查處工作卻沒有音訊。稅務(wù)機關(guān)未依有關(guān)稅收法規(guī)給張某舉報偷稅有功的行為兌現(xiàn)獎金。為此，王某向人民法院提起行政訴訟，要求被告某縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)，對被舉報的某工程公司違反稅法行為進一步查處，并要求被告根據(jù)稅收法的有關(guān)獎勵條款給予其補償和獎勵。
人民法院立案受理后。庭審中被告某縣地稅局辨稱：“原告張某并非是稽查行為的相對人，不具有請求縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴訟權(quán)。本局對張某稅務(wù)舉報一直很重視，通過立案稽查已于2001年12月12日對查實的部分事實做了處理，其余的則已列入2002年度的稽查工作計劃，正在稽查之中。此外，對原告已做出給與2000元獎勵的決定”。張某考慮到縣地稅局對舉報的稅務(wù)案正在查處之中，表示放棄要求其繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴訟請求。同時，又以縣地稅局2001年又查處了偷漏100萬元稅款事實為由，提請增加舉報獎勵金額。
[案情分析]
本案是一起偷稅舉報人狀告稅務(wù)機關(guān)不履行法定獎勵職責(zé)的行政案件，對行政法理論研究具有一定的意義。主要有兩個問題值得我們研究：一是偷稅舉報人張某對某縣地稅局部履行法定獎勵職責(zé)的行為能否提起行政訴訟；二是偷稅舉報人張某能否已要求某縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)為由提起行政訴訟。
一、偷稅舉報人張某對某縣地稅局不履行法定獎勵職責(zé)的行為能否提起行政訴訟。行政訴訟是人民法院對行政主體具體行政行為進行合法性審查的活動。當(dāng)事人能否提起行政訴訟，根據(jù)《行政訴訟法》相關(guān)規(guī)定需符合四個條件：
（一）原告是認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織；
（二）有明確的被告；
（三）有具體的訴訟請求和事實根據(jù)；
（四）屬于人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄。具體到本案則主要取決于原告起訴是否屬于人民法院受案范圍。
關(guān)于行政訴訟受案范圍：
一是原告起訴的必須是行政主體的具體行政行為；
二是必須符合《行政訴訟法》第11條的具體規(guī)定；
三是原告的起訴不屬于《行政訴訟法》第12條所規(guī)定的排除行政訴訟的事項。
從本案具體案情來分析，我們認(rèn)為原告起訴的是行政主體的具體行政行為。從行政行為的種類來講屬于行政獎勵具體行政行為。所謂行政獎勵是指行政主體依照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對為國家或社會做出重大貢獻(xiàn)或者嚴(yán)格遵守法律而取得一定成績的公民、法人或者其他組織，單方面做出給予其具有國家法律效力的精神或物質(zhì)獎勵的具體行政行為，其目的是推動和提高公民、法人或其他組織為國家和社會做貢獻(xiàn)的積極性、主動性。行政獎勵的對象是作為行政相對人的公民、法人或其他組織，行政系統(tǒng)內(nèi)部行政機關(guān)對其工作成績突出的行政工作人員所給予的精神或物質(zhì)獎勵，不包括在此種行政獎勵范圍之內(nèi)。行政獎勵對于行政主體來說是職權(quán)和職責(zé)的綜合體，行政主體對符合法定獎勵條件的公民、法人或者其他組織，必須依法定程序、標(biāo)準(zhǔn)單方面做出行政獎勵行為。不能簡單地把行政獎勵看成是對行政相對人的一種施舍，可給予也可不給予。我國稅收法規(guī)定任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其保密，并按規(guī)定給予獎勵，獎給舉報人的獎金從稅收罰款中提取。從上述法律條文我們可以看出，稅務(wù)機關(guān)對檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)行為有功人員依法給予獎勵，符合行政獎勵這一具體行政行為的法律特征，屬于稅務(wù)行政獎勵具體行政行為。稅務(wù)機關(guān)在實施這種稅務(wù)行政獎勵中應(yīng)嚴(yán)格依法進行。拖延或拒絕做出稅務(wù)行政獎勵具體行政行為，必然會影響檢舉稅務(wù)違法有功人員的合法財產(chǎn)權(quán)益。
《行政訴訟法》第11條第1款第（八）項規(guī)定，人民法院受理對公民、法人和其他組織認(rèn)為行政機關(guān)侵犯其他人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的具體行政行為不服提起的訴訟。本案偷稅舉報人張某多次向某縣地稅局舉報其所在公司下屬的5個部門存在嚴(yán)重偷稅行為，其中之一舉報業(yè)經(jīng)某縣地稅局查處屬實，并對稅務(wù)違法行為人某某廠做出了責(zé)令補繳稅款和罰款的處罰。但某縣地稅局卻自查處之日到原告張某起訴時6個多月的時間內(nèi)，未對原告張某舉報偷稅有功行為依法做出行政獎勵。雖在此期間，某縣地稅舉辦理了舉報獎勵審批手續(xù)，但終屬內(nèi)部運作程序，行政獎勵程序沒有完全終結(jié)，舉報偷稅有功的原告張某并未依法及時得到應(yīng)得獎金，可見，稅務(wù)機關(guān)拖延履行稅務(wù)行政獎勵的具體行政行為侵犯了原告張某的財產(chǎn)權(quán)。另外，稅務(wù)機關(guān)拖延履行稅務(wù)行政獎勵具體行政行為并不屬《行政訴訟法》第12條所列舉的四項排除提起行政訴訟的事項。綜上所述，原告對某縣地稅局拖延做出稅務(wù)行政獎勵的具體行政行為不服提起的訴訟屬于行政訴訟受案范圍，原告張某有權(quán)起訴。
二、偷稅舉報人張某能否以要求某縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)為由提起行政訴訟。本案被告某縣地稅局在庭審中認(rèn)為原告張某并非是稽查行政行為的相對人，不具有請求縣地稅局繼續(xù)履行稽查義務(wù)的訴權(quán)。這種觀點筆者認(rèn)為有失偏頗。舉報人的稅務(wù)違法舉報行為能夠引起舉報人、稅務(wù)違法行為任何稅務(wù)機關(guān)關(guān)于稅務(wù)稽查行政法律關(guān)系的發(fā)生。在此行政法律關(guān)系中，根據(jù)稅收法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)行政機關(guān)的稅務(wù)行政職責(zé)，舉報人的權(quán)利就是有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)對其舉報的稅務(wù)違法嫌疑人的稅務(wù)違法進行稽查，有權(quán)要求對其舉報行為給予保密，認(rèn)為自己符合稅務(wù)行政獎勵法定條件有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)行政獎勵。其義務(wù)是如實舉報，不得捏造事實陷害他人。稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)就是按舉報人提供的線索進行稅務(wù)稽查、為舉報人員保密、對符合法定稅務(wù)獎勵條件的舉報人依法實施獎勵等。稅務(wù)稽查行政行為的相對人不一定必須是指稅務(wù)違法嫌疑人，也可包括處于稅務(wù)行政法律關(guān)系中合法權(quán)益受稅務(wù)稽查行政行為影響的公民、法人或其他組織。如果稅務(wù)機關(guān)不履行對舉報人舉報稅務(wù)違法進行稅務(wù)稽查的職責(zé)，不但會影響舉報人的舉報稅務(wù)違法的權(quán)利，而且會影響舉報人可能因舉報有功而獲得稅務(wù)行政獎勵的財產(chǎn)權(quán)益。也就是說，舉報稅務(wù)違法應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)稽查行政行為的相對人，其要求稅務(wù)機關(guān)履行查處所舉報的稅務(wù)違法行為職責(zé)，舉報人能否通過行政訴訟獲取法律保護呢？回答是肯定的。根據(jù)《行政訴訟法》第11條第一款第（八）項人民法院受理對認(rèn)為行政機關(guān)侵犯其人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的具體行政行為不服提起的訴訟的規(guī)定，本案原告張某有權(quán)依此項規(guī)定提起行政訴訟，要求被告某縣地稅局繼續(xù)履行稅務(wù)稽查義務(wù)。值得注意的是本案并不意味著所有舉報人都可以通過行政訴訟要求行政機關(guān)履行查處舉報行政違法行為的理由。根據(jù)目前我國法律規(guī)定，任何單位和個人都享有對任何行政違法進行檢舉的權(quán)利，但是如果有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章僅規(guī)定任何個人或單位有權(quán)檢舉行政違法行為，并未規(guī)定對檢舉有功的人應(yīng)當(dāng)給予獎勵。那么，行政機關(guān)不履行查處所舉報的行政違法的職責(zé)只是侵犯了單位和個人的檢舉權(quán)，不涉及單位和個人的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)。在此情況下，舉報人就不能尋求行政訴訟保護，這是因為我國行政訴訟法受案范圍目前僅把行政機關(guān)具體行政行為侵犯公民、法人人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)列為行政訴訟受案范圍。
本案人民法院在原告張某放棄要求某縣地稅局繼續(xù)履行稅務(wù)稽查義務(wù)的訴訟請求后，根據(jù)具體案情判決某縣地稅局對已查結(jié)的稅務(wù)案依法對原告履行舉報獎勵職責(zé)，原告勝訴是正確的。同時筆者認(rèn)為應(yīng)盡快通過立法賦予舉報人通過行政訴訟要求受理舉報的行政機關(guān)積極履行其查處舉報人所檢舉的行政違法職責(zé)的訴訟權(quán)利是必須的、積極的。這才能充分體現(xiàn)社會主義法律鼓勵、保護人民群眾參與社會監(jiān)督、檢舉行政違法，加強行政監(jiān)督的基本精神。激發(fā)人民群眾自覺同違法行為作斗爭，維護國家和社會公共利益以及他人合法權(quán)益，維護社會主義法制的主動性、積極性。
[案情結(jié)果]
法院經(jīng)審理認(rèn)為，原告張某向被告某縣地稅局舉報某工程公司偷漏稅行為應(yīng)依法得到保護。某縣地稅局在查結(jié)“某某廠稅務(wù)案”后，應(yīng)依法予以舉報人張某相應(yīng)的獎勵。其間，某縣地稅局雖辦理了稅務(wù)局報獎勵審批手續(xù)，但實際未按程序?qū)ζ溥M行獎勵，致使張某應(yīng)有權(quán)利未能實現(xiàn)，對此應(yīng)承擔(dān)不履行法定職責(zé)的行政責(zé)任鑒于某縣地稅局對張某所舉報的其他稅務(wù)案正在稽查之中，尚未做出處理，因此，張某要求被告增加獎勵金額的請求不能成立。判決被告某縣地稅局對已查結(jié)的稅務(wù)案，依法對原告履行舉報獎勵職責(zé)。訴訟費用由被告負(fù)擔(dān)。原被告雙方均表示不上訴。
[相關(guān)法規(guī)]
行政訴訟是人民法院對行政主體具體行政行為進行合法性審查的活動。當(dāng)事人能否提起行政訴訟，根據(jù)《行政訴訟法》相關(guān)規(guī)定需符合四個條件：（一）原告是認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織；（二）有明確的被告；（三）有具體的訴訟請求和事實根據(jù)；（四）屬于人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄。具體到本案則主要取決于原告起訴是否屬于人民法院受案范圍。關(guān)于行政訴訟受案范圍：一是原告起訴的必須是行政主體的具體行政行為；二是必須符合《行政訴訟法》第11條的具體規(guī)定；三是原告的起訴不屬于《行政訴訟法》第12條所規(guī)定的排除行政訴訟的事項。
《行政訴訟法》第11條第1款第（八）項規(guī)定，人民法院受理對公民、法人和其他組織認(rèn)為行政機關(guān)侵犯其他人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的具體行政行為不服提起的訴訟。
《行政訴訟法》第11條第一款第（八）項人民法院受理對認(rèn)為行政機關(guān)侵犯其人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的具體行政行為不服提起的訴訟的規(guī)定，本案原告張某有權(quán)依此項規(guī)定提起行政訴訟，要求被告某縣地稅局繼續(xù)履行稅務(wù)稽查義務(wù)。
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